Les actionnaires d’une S corporation bénéficient d’avantages fiscaux que d’autres types d’entités n’offrent pas. Étant donné que seule la partie de leurs distributions en espèces qui est qualifiée de salaire est soumise aux charges sociales, les actionnaires de la S corporation ont une facture fiscale globale inférieure à celle des partenaires actifs d’une société de personnes. Et, contrairement aux sociétés C, leurs distributions en espèces leur parviennent en franchise d’impôt.
La possibilité de répartir les paiements en espèces entre les salaires, qui sont soumis aux impôts sur le revenu et les charges sociales, et les distributions en franchise d’impôt incite de nombreux actionnaires à minimiser leurs salaires et à maximiser leurs distributions. Il n’est pas surprenant que l’IRS examine depuis longtemps les déclarations fiscales des S corp pour s’assurer qu’une rémunération raisonnable est versée.
Selon les instructions du formulaire 1120S, U.S. Income Tax Return for an S Corporation, « les distributions et autres paiements effectués par une S corporation à un dirigeant de la société doivent être traités comme des salaires dans la mesure où les montants constituent une rémunération raisonnable pour les services rendus à la société. »
Mais, qu’est-ce qu’une rémunération raisonnable ? Elle n’est définie nulle part dans les lois ou les règlements, et les méthodes d’attribution dites de règle empirique, comme la moitié du total des paiements en espèces doit être un salaire, n’ont aucun poids pour l’IRS.
Au lieu de cela, les agents de l’IRS et les tribunaux s’appuient sur un ensemble de neuf facteurs, dont la plupart ont été délimités il y a près de dix ans dans la fiche d’information 2008-25 de l’IRS :
- Formation et expérience
- Tâches et responsabilités
- Temps et efforts consacrés à l’entreprise
- Historique des dividendes
- Paiements à des employés nonactionnaires
- Calendrier et mode de paiement des primes aux personnes clés
- Ce que des entreprises comparables paient pour des services similaires
- Conventions de rémunération
- L’utilisation d’une formule pour déterminer la rémunération
Pour les trois premiers facteurs, plus ceux-ci sont étendus pour un actionnaire, plus la rémunération doit être élevée. Un actionnaire qui fournit peu ou pas de services personnels à l’entreprise peut recevoir un salaire inférieur, voire aucun.
En plus des neuf facteurs de la fiche d’information, l’IRS prend également en compte les moyens par lesquels une entreprise gagne son argent. Il existe trois sources générales de revenus pour les entreprises : les services de l’actionnaire, les services des employés non actionnaires, et le capital et l’équipement.
L’IRS fait valoir qu’une entreprise dont les revenus sont générés par les services personnels d’un ou plusieurs actionnaires devrait caractériser davantage de paiements en espèces comme des salaires. En revanche, une entreprise qui nécessite un investissement important en équipement peut affecter un montant plus faible aux salaires et plus important aux distributions. Il est intéressant de noter que le total des salaires des actionnaires après que l’IRS a requalifié les distributions excédentaires a tendance à être assez proche du seuil des salaires de la sécurité sociale, qui sera de 128 700 $ pour 2018, contre 127 200 $ pour 2017.
Il y a plusieurs années, je faisais partie d’une équipe qui défendait une société S lors d’un audit approfondi de l’IRS. Seuls deux actionnaires minoritaires recevaient un salaire quelconque. Les autres actionnaires étaient des investisseurs passifs, et il n’y a eu aucun changement de la part de l’IRS pour reclasser l’une de leurs lourdes distributions en tant que salaire.
Un certain nombre d’affaires judiciaires, telles que JD & Assocs., Ltd, 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006), ont souligné qu’un actionnaire ne devrait pas être payé moins que les autres employés moins expérimentés du cabinet, en particulier lorsqu’il y a beaucoup de liquidités disponibles pour des distributions généreuses.
Dans l’affaire JD & Associates, Jeffrey Dahl, un CPA et l’unique actionnaire de son cabinet comptable S corp, se versait des salaires allant de 19 000 à 30 000 $, tout en prenant environ 50 000 $ en distributions. En plus d’être inadéquat par rapport à son expérience et à ses fonctions, le tribunal a noté que son personnel de bureau était payé plus que M. Dahl.
Comment déterminer ce qui est raisonnable
Les études de référence des salaires comparables, comme sur salary.com, indeed.com, monster.com et les enquêtes sectorielles spécialisées, peuvent fournir des indications sur les taux de rémunération moyens. Les ratios, tels que ceux que l’on trouve dans les études sur les relevés annuels de la Risk Management Association (RMA), peuvent également être utiles pour ajuster la rémunération des clients à un pourcentage approprié des bénéfices. La RMA ventile ces ratios en fonction de la taille de l’entreprise et de la géographie pour les rendre plus précis.
Cependant, de nombreux actionnaires de S corp portent plusieurs casquettes dans leur entreprise, et leurs fonctions peuvent aller du balayage des sols à un travail de conseil de haut niveau. RC Reports se spécialise dans l’analyse du temps et des salaires pour déterminer un montant de rémunération raisonnable personnalisé pour la situation de votre client.
Quelle que soit la méthode que vous développez avec votre client pour déterminer la rémunération raisonnable, cette méthode et les résultats doivent être documentés dans les procès-verbaux de la société. C’est une bonne idée de réévaluer cela régulièrement, surtout si la situation de votre client change.
C’est une bonne idée.