Gli azionisti di una S corporation godono di vantaggi fiscali che altri tipi di entità non offrono. Dal momento che solo la parte delle loro distribuzioni in contanti che è caratterizzata come salari è soggetta alle imposte sui salari, gli azionisti della S corp hanno un conto fiscale complessivo più basso dei partner attivi in una partnership. E, a differenza delle corporazioni C, le loro distribuzioni in contanti arrivano a loro esentasse.
La capacità di dividere i pagamenti in contanti tra i salari, che sono soggetti alle imposte sul reddito e sui salari, e le distribuzioni esentasse attrae molti azionisti per minimizzare i loro salari e massimizzare le loro distribuzioni. Non sorprende che l’IRS abbia una lunga storia di esame delle dichiarazioni dei redditi delle S corp per assicurare che una compensazione ragionevole venga pagata.
Secondo le istruzioni del Form 1120S, U.S. Income Tax Return for an S Corporation, “Distribuzioni e altri pagamenti da parte di una S corporation a un corporate officer devono essere trattati come salari nella misura in cui gli importi sono una compensazione ragionevole per servizi resi alla corporation.”
Ma, cos’è una compensazione ragionevole? Non è definito da nessuna parte negli statuti o nei regolamenti, e la cosiddetta regola del pollice metodi di allocazioni, come la metà dei pagamenti totali in contanti dovrebbe essere salari, non portano alcun peso per l’IRS.
Invece, gli agenti di IRS e le corti contano su un insieme di nove fattori, la maggior parte di cui sono stati delineati quasi un decennio fa in IRS Fact Sheet 2008-25:
- Formazione ed esperienza
- Funzioni e responsabilità
- Tempo e sforzi dedicati al business
- Storia dei dividendi
- Pagamenti a dipendenti non azionisti
- Pagamenti a nondipendenti non azionisti
- Tempistica e modalità di pagamento dei bonus alle persone chiave
- Quanto pagano aziende comparabili per servizi simili
- Accordi di compensazione
- L’uso di una formula per determinare la compensazione
Per i primi tre fattori, più questi sono estesi per un azionista, più alto dovrebbe essere il compenso. Un azionista che fornisce pochi o nessun servizio personale al business può ricevere un salario più basso, o addirittura nessuno.
In aggiunta ai nove fattori nel foglio informativo, l’IRS considera anche i mezzi con cui un business fa i suoi soldi. Ci sono tre fonti generali di entrate per le imprese: servizi dell’azionista, servizi dei dipendenti non azionisti, e capitale e attrezzature.
L’IRS sostiene che un’impresa le cui entrate sono generate dai servizi personali di uno o più azionisti dovrebbe caratterizzare più dei pagamenti in contanti come salari. D’altra parte, un business che richiede un investimento sostanziale in attrezzature può assegnare un importo minore ai salari e più alle distribuzioni. È interessante notare che i salari totali degli azionisti dopo che l’IRS ha ri-caratterizzato le distribuzioni in eccesso tendono ad essere abbastanza vicini alla soglia per i salari della previdenza sociale, che sarà di $128.700 per il 2018, rispetto ai $127.200 del 2017.
Alcuni anni fa, ho fatto parte di una squadra che difendeva una società S in un ampio audit dell’IRS. Solo due azionisti di minoranza ricevevano qualsiasi stipendio. I restanti azionisti erano investitori passivi, e non c’è stato alcun cambiamento da parte dell’IRS per ri-classificare qualsiasi delle loro pesanti distribuzioni come salari.
Un certo numero di casi giudiziari, come JD & Assocs, 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006), ha sottolineato che un azionista non dovrebbe essere pagato meno di altri dipendenti con meno esperienza nell’azienda, in particolare quando c’è un’ampia disponibilità di denaro per distribuzioni generose.
In JD & Associates, Jeffrey Dahl, un CPA e l’unico azionista della sua società di contabilità S corp, si è pagato stipendi che vanno da $ 19.000 a $ 30.000, mentre prende circa $ 50.000 in distribuzioni. Oltre ad essere inadeguato rispetto alla sua esperienza e ai suoi doveri, la corte ha notato che il suo personale amministrativo è stato pagato più del signor Dahl.
Come determinare ciò che è ragionevole
Gli studi di riferimento degli stipendi comparabili, come su salary.com, indeed.com, monster.com e le indagini di settore specializzate, possono fornire indicazioni sui tassi di paga medi. I rapporti, come quelli che si trovano negli studi di dichiarazione annuale della Risk Management Association (RMA), possono anche essere utili per adattare la compensazione dei clienti a una percentuale appropriata dei profitti. La RMA suddivide questi rapporti in base alle dimensioni dell’azienda e alla geografia per rendere questi rapporti più precisi.
Tuttavia, molti azionisti di S corp indossano più cappelli nelle loro aziende, e le loro funzioni possono includere tutto, dallo spazzare i pavimenti al lavoro di consulenza di alto livello. RC Reports è specializzata nell’analisi del tempo e del salario per determinare un importo di compensazione ragionevole personalizzato per la situazione del vostro cliente.
Qualunque sia il metodo che voi e il vostro cliente sviluppate per determinare la compensazione ragionevole, quel metodo e i risultati dovrebbero essere documentati nei verbali aziendali. È una buona idea rivalutare questo su base regolare, specialmente se la situazione del vostro cliente cambia.