Sコーポレーションの株主は、他の法人形態にはない税制上の優遇措置を享受しています。 現金分配のうち賃金とみなされる部分のみが給与税の対象となるため、Sコーポレーションの株主はパートナーシップのアクティブ・パートナーよりも全体的な税額が低くなります。
所得税や給与税の対象となる賃金と、非課税の分配金に分けることができるため、多くの株主が賃金を最小限に抑え、分配金を最大にするよう誘惑しています。
Sコーポレーションの米国所得税申告書フォーム1120Sの説明によると、「Sコーポレーションによる会社役員への分配やその他の支払いは、その金額が会社に提供されたサービスに対する妥当な報酬である限り、賃金として扱われなければならない」とされています。
しかし、合理的な報酬とは何でしょうか。これは法令や規則のどこにも定義されておらず、現金支払総額の半分が賃金であるべきといった、いわゆる経験則による配分の方法は、IRSにとって何の重みもありません。
その代わりに、IRS のエージェントや裁判所は、10 年ほど前に IRS ファクトシート 2008-25 で定義された、9 つの要因に頼っています。
- トレーニングと経験
- 職務と責任
- ビジネスに捧げた時間と努力
- 配当の履歴
- 非支配者への支払い
- トレーニングの経験
- 主要人物にボーナスを支払うタイミングと方法
- 類似の企業が同様のサービスに対して支払う金額
- 報酬契約
- 報酬を決めるための計算式の使用
。
最初の3要素については、以下のとおりです。 株主にとってこれらが充実していればしているほど、報酬は高くなるはずである。
ファクトシートにある9つの要素に加え、IRSはビジネスがどのような手段でお金を稼ぐかも考慮します。
IRSは、株主のサービス、株主以外の従業員のサービス、資本と設備という3つの一般的な収入源があります。
IRSは、1人以上の株主の個人的サービスによって収入が得られるビジネスは、現金支払いの多くを賃金として特徴付けるべきだと主張しています。 一方、設備への多額の投資を必要とするビジネスでは、賃金への配分を少なくし、分配に多く配分することができます。 興味深いことに、IRSが過剰な分配を再特定化した後の株主の賃金総額は、社会保障賃金の閾値にかなり近くなる傾向があり、2017年の127,200ドルから2018年は128,700ドルとなります。
数年前、私はIRSの大規模監査でS法人の弁護チームの一員を務めました。 2 人の少数株主だけが、賃金をまったく受け取っていませんでした。 残りの株主は受動的な投資家であり、彼らの高額な分配金を賃金として再分類するような IRS による変更はありませんでした。
多くの裁判例、たとえば JD & Assocs, Ltd.. (以下、「JD」) のような裁判例があります。 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006) などの多くの裁判例で、株主は会社の他の経験の浅い従業員よりも低い給与を受けるべきではなく、特に、十分な分配が可能な現金がある場合はそうすべきだと指摘しました。
JD & Associates において、CPA で彼の会計事務所 S corp の唯一の株主だった Jeffrey Dahl は、およそ $50,000 を配当で受け取る一方で、19000 ～ $30,000 を自分に給与を払っています。
何が妥当かを判断する方法
salary.com、indeed.com、monster.com、専門業界の調査など、同等の給与のベンチマーク研究は、平均給与レートについての指針を提供することができます。 また、Risk Management Association (RMA) のAnnual Statement Studiesにあるような比率も、クライアントの報酬を利益に対する適切な割合に調整するのに役立ちます。 RMA は、これらの比率をより正確にするために、企業規模や地域別に分けています。
しかし、多くの S 企業の株主は、ビジネスにおいて複数の役割を担っており、その職務には床掃除から高度なコンサルティング業務まで含まれることがあります。
クライアントが妥当な報酬を決定するためにどのような方法を開発したとしても、その方法と結果は会社の議事録に文書化されるべきです。 特にクライアントの状況が変化した場合は、定期的に再評価することをお勧めします。
クライアントの状況によって、妥当な報酬を決定する方法は異なります。