Contabilitate pentru manageri

Ce veți învăța să faceți: Rezumați elementele cheie ale analizei costurilor mixte

Costurile mixte conțin unele elemente de cost variabil împreună cu unele elemente de cost fix. Vom defini costurile mixte și vom examina diverse metode de analiză a acestui tip de costuri. În această unitate vom analiza atât unitățile de vânzare cu amănuntul, cât și cele de producție.

Costuri mixte

Costurile mixte sunt acele costuri care reprezintă o combinație de costuri fixe și variabile cu elemente din ambele. Sub forma unui grafic, costurile mixte ar arăta astfel:

Să presupunem că avem o situație de licențiere, în care taxa de bază este de 500 de dolari pentru primele 1.000 de widgeturi, dar pentru fiecare widget suplimentar peste 1.000 pe care îl vindem, trebuie să plătim încă 1 dolar. Dacă ne uităm la ilustrația de mai sus, suma inclusă cu costurile fixe ar fi de 500 de dolari, deoarece aceasta trebuie plătită indiferent dacă producem un widget sau 5.000 de widgeturi. Partea variabilă este reprezentată de 1 dolar pentru fiecare widget.

Ecuația pentru costurile mixte arată astfel:

Y= Totalul costurilor mixte

a= Totalul costurilor fixe

b= Costul variabil pe unitate de activitate (panta dreptei de mai sus)

X= Nivelul de activitate.

Cu cât panta pe linia variabilă este mai abruptă, cu atât costul variabil pe unitate este mai mare.

Ce ar putea fi un cost mixt într-un mediu de vânzare cu amănuntul? Chiria ar putea fi un cost mixt. În unele situații de închiriere, există o chirie de bază și apoi un procent din vânzări pe lângă cea de bază. Să ne imaginăm că închiriați un spațiu pentru o mică locație de vânzare cu amănuntul în centrul comercial local. Vi se percepe o chirie de bază de 500 de dolari pe lună, la care se adaugă 2% din vânzări. Partea fixă a acestei cheltuieli este de 500 de dolari, deoarece plătiți această sumă chiar dacă vânzările dvs. sunt zero. Partea variabilă a acestei cheltuieli va fi de 2% din vânzări. Pentru fiecare dolar în vânzări, veți adăuga 0,02 la chirie. Dacă vă uitați la graficul de mai sus, puteți vedea cum aplicați acest grafic la exemplul nostru de chirie.

Variabilă independentă vs. variabilă dependentă

Iată o prezentare generală a costurilor mixte și crearea unui grafic de dispersie pentru a testa teoria noastră privind comportamentul costurilor.

Sunteți supervizorul de întreținere la frizeria locală pentru câini. It is budget time, and you are working on your maintenance budget for the year. In an effort to work through your numbers, you notice that the maintenance cost has a fixed component to it. The hypothesis is that for each additional dog groomed, there is additional maintenance cost incurred. Let’s look at a few months worth of activity:

Month	Number of Dogs Groomed	Total Maintenance Cost
July	560	790
August	710	850
September	500	740
October	650	820
November	730	910
December	800	980

Going back to our mixed cost formula:

Y= total maintenance cost and will be plotted on the vertical axis of our graph. This cost is the dependent variable since the amount depends on the activity for the period.

X= the activity or number of dogs groomed. This will be plotted on the horizontal axis and is the independent variable, because it is the factor that causes the variations in the cost.

Atunci, din acest grafic se poate observa că, cu cât sunt mai mulți câini îngrijiți, cu atât crește costul de întreținere și, de asemenea, acesta crește într-o manieră oarecum liniară. Acest pas, crearea unui grafic de dispersie se face ca un prim pas pentru a vedea dacă teoria noastră este corectă, înainte de a merge mai departe și de a face o analiză mai aprofundată.

Metoda High-Low

În exemplul nostru anterior de îngrijitor de câini am putut vedea clar prin graficul de dispersie că costurile de întreținere erau legate de numărul de câini îngrijiți. Amintiți-vă că acesta a fost pasul nostru inițial de diagnosticare înainte de a trece la o analiză mai detaliată a costurilor noastre.

Graficul de împrăștiere de mai sus arată o relație relativ liniară între costurile de întreținere (cost-Y) și numărul de câini îngrijiți (activitate -X) putem folosi metoda high-low pentru a estima care parte a cheltuielilor noastre este partea fixă și care este partea variabilă.

Cu această metodă căutăm mai întâi perioada cu cel mai mic nivel de activitate și cea cu cel mai mare nivel. Revenind la graficul nostru de la punctul 7.2.2, în cea mai mică lună au fost îngrijiți 500 de câini, iar costul de întreținere a fost de 740 de dolari. Cea mai mare lună în care au fost îngrijiți 800 de câini, iar costul de întreținere a fost de 980 de dolari. Acum putem folosi aceste cifre în formula noastră de nivel maxim și minim:

Cost variabil = Costul la nivelul de activitate ridicat-cost at the low level of activity

High activity level − Low activity level

Variable cost = Change in cost

Change in activity

Variable cost = $980 − $740

800 − 500

Variable cost = $240/300 or .80 for each dog groomed

We can now calculate the fixed cost component. We can use the total cost of either the high or the low and subtract the variable component:

Fixed cost = Total cost − Variable cost element

Fixed cost= $980 − .8(800) = $980 − $640 = $340 using the highest month

Fixed cost = $740 − .8(500) = $740 − $400= $340 using the lowest month

Least Squares Regression Method

This method uses all of the data available to separate the fixed and variable portions of a mixed cost. A regression line is fitted into the data using the following formula:

Y= a + bX

Y= Maintenance costs

X= Number of dogs groomed

a= the total fixed cost

b= the variable cost per unit of activity

So using a calculator available HERE.

If you use the data from the dog groomer example you should be able to calculate the following chart:

This method is more accurate, using all of the available data. The table below shows the difference in calculation using the two methods:

Costs	High-low	Least Squares Regression Method
Variable cost estimate per dog groomed	$.080	$.074
Fixed cost estimate per month	$340	$362.24