Contabilidade para Gestores

O que você vai aprender a fazer: Resumir os elementos chave da análise de custos mistos

Os custos mistos contêm alguns elementos de custo variáveis juntamente com alguns elementos de custo fixos. Iremos definir custos mistos e analisar vários métodos para analisar este tipo de custos. Analisaremos tanto as instalações de retalho como as de fabrico nesta unidade.

Custos Mistos

Custos Mistos são aqueles custos que são uma combinação de custos fixos e variáveis com elementos de ambos. Numa forma gráfica, os custos mistos ficariam assim:

P> Vamos assumir que temos uma situação de licenciamento, onde a nossa taxa base é $500 para os primeiros 1.000 widgets, mas para cada widget adicional acima de 1.000 que vendemos, precisamos pagar um $1 adicional. Olhando para a ilustração acima, o valor incluído com custos fixos seria $500, uma vez que isso precisa ser pago quer produzamos um widget ou 5.000 widgets. A parte variável é o $1 por widget.

A equação para custos mistos é parecida com esta:

Y= O custo total misto

a= O custo total fixo

b= O custo variável por unidade de atividade (a inclinação da linha acima)

X= O nível de atividade.

Quanto mais inclinada for a inclinação da linha variável, maior será o custo variável por unidade.

O que pode ser um custo misto em um ambiente de varejo? O aluguel pode ser um custo misto. Em algumas situações de leasing, há um aluguel de base, e depois uma porcentagem das vendas no topo da base. Vamos imaginar que você aluga um espaço para um pequeno local de varejo em seu shopping local. É-lhe cobrado um aluguer de base de $500 por mês, mais 2% das vendas. A parte fixa dessa despesa é de $500, porque você paga esse valor mesmo que as suas vendas sejam zero. A parte variável desta despesa será os 2% das vendas. Para cada dólar em vendas, você adicionará .02 ao seu aluguel. Se você olhar para o gráfico acima você pode ver como aplicar este gráfico ao nosso exemplo de renda.

Variável Independente vs. Dependente

Aqui está uma visão geral dos custos mistos, e criando um gráfico de dispersão para testar nossa teoria do comportamento dos custos.

Você é o supervisor de manutenção no groomer local do cão. It is budget time, and you are working on your maintenance budget for the year. In an effort to work through your numbers, you notice that the maintenance cost has a fixed component to it. The hypothesis is that for each additional dog groomed, there is additional maintenance cost incurred. Let’s look at a few months worth of activity:

Month	Number of Dogs Groomed	Total Maintenance Cost
July	560	790
August	710	850
September	500	740
October	650	820
November	730	910
December	800	980

Going back to our mixed cost formula:

Y= total maintenance cost and will be plotted on the vertical axis of our graph. This cost is the dependent variable since the amount depends on the activity for the period.

X= the activity or number of dogs groomed. This will be plotted on the horizontal axis and is the independent variable, because it is the factor that causes the variations in the cost.

Assim, a partir deste gráfico, você pode ver que quanto mais cães tratados, maior o custo de manutenção, e está aumentando de uma forma um pouco linear também. Este passo, criando um gráfico de dispersão é feito como um primeiro passo para ver se a nossa teoria está correta, antes de seguirmos em frente e fazermos mais análises.

Highh-Low Method

No nosso exemplo anterior de groomers de cães pudemos ver claramente através do nosso gráfico de dispersão que os custos de manutenção estavam relacionados com o número de cães groomed. Lembre-se que esse foi o nosso passo diagnóstico inicial antes de passarmos para uma análise mais detalhada dos nossos custos.

O gráfico acima mostra uma relação relativamente linear entre os custos de manutenção (custoY) e o número de cães tratados (atividade -X) podemos usar o método high-low para estimar qual porção de nossa despesa é a porção fixa e qual é a porção variável.

Com este método nós primeiro procuramos o período com o menor nível de atividade e o maior nível. Voltando ao nosso gráfico de 7.2.2 o mês mais baixo, 500 cães foram tratados e o custo de manutenção foi de $740. No mês mais alto 800 cães foram tratados e o custo de manutenção foi de $980. Agora podemos usar esses números na nossa fórmula alta-baixa:

Custo variável = Custo ao nível de atividade alta-cost at the low level of activity

High activity level − Low activity level

Variable cost = Change in cost

Change in activity

Variable cost = $980 − $740

800 − 500

Variable cost = $240/300 or .80 for each dog groomed

We can now calculate the fixed cost component. We can use the total cost of either the high or the low and subtract the variable component:

Fixed cost = Total cost − Variable cost element

Fixed cost= $980 − .8(800) = $980 − $640 = $340 using the highest month

Fixed cost = $740 − .8(500) = $740 − $400= $340 using the lowest month

Least Squares Regression Method

This method uses all of the data available to separate the fixed and variable portions of a mixed cost. A regression line is fitted into the data using the following formula:

Y= a + bX

Y= Maintenance costs

X= Number of dogs groomed

a= the total fixed cost

b= the variable cost per unit of activity

So using a calculator available HERE.

If you use the data from the dog groomer example you should be able to calculate the following chart:

This method is more accurate, using all of the available data. The table below shows the difference in calculation using the two methods:

Costs	High-low	Least Squares Regression Method
Variable cost estimate per dog groomed	$.080	$.074
Fixed cost estimate per month	$340	$362.24