Účetnictví pro manažery

Co se naučíte: Shrnout klíčové prvky analýzy smíšených nákladů

Smíšené náklady obsahují některé prvky variabilních nákladů spolu s některými prvky fixních nákladů. Definujeme smíšené náklady a podíváme se na různé metody analýzy tohoto typu nákladů. V této jednotce se budeme zabývat jak maloobchodními, tak výrobními zařízeními.

Smíšené náklady

Smíšené náklady jsou takové náklady, které jsou kombinací fixních a variabilních nákladů s prvky obou. V podobě grafu by smíšené náklady vypadaly takto:

Předpokládejme, že máme situaci s licencí, kdy náš základní poplatek je 500 $ za prvních 1 000 widgetů, ale za každý další prodaný widget nad 1 000 musíme zaplatit další 1 $. Při pohledu na výše uvedený obrázek by částka zahrnutá do fixních nákladů byla 500 $, protože tu je třeba zaplatit bez ohledu na to, zda vyrobíme jeden widget nebo 5 000 widgetů. Variabilní část je 1 dolar za jeden widget.

Rovnice pro smíšené náklady vypadá následovně:

Y= Celkové smíšené náklady

a= Celkové fixní náklady

b= Variabilní náklady na jednotku činnosti (sklon přímky výše)

X= Úroveň činnosti.

Čím strmější je sklon variabilní přímky, tím vyšší jsou variabilní náklady na jednotku činnosti.

Jaké mohou být smíšené náklady v maloobchodním prostředí? Smíšenými náklady může být nájemné. V některých případech pronájmu existuje základní nájemné a pak procento z tržeb nad rámec základního nájemného. Představme si, že si pronajmete prostor pro malou prodejnu v místním obchodním centru. Je vám účtováno základní nájemné ve výši 500 USD měsíčně plus 2 % z tržeb. Fixní část těchto nákladů činí 500 USD, protože tuto částku platíte, i když jsou vaše tržby nulové. Variabilní část tohoto výdaje budou tvořit 2 % z tržeb. Za každý dolar tržeb si k nájemnému připočtete 0,02 dolaru. Pokud se podíváte na výše uvedený graf, uvidíte, jak tento graf aplikujete na náš příklad s nájemným.

Závislá vs. závislá proměnná

Tady je přehled smíšených nákladů a vytvoření grafu rozptylu k ověření naší teorie chování nákladů.

Jste vedoucím údržby v místním kadeřnictví pro psy. It is budget time, and you are working on your maintenance budget for the year. In an effort to work through your numbers, you notice that the maintenance cost has a fixed component to it. The hypothesis is that for each additional dog groomed, there is additional maintenance cost incurred. Let’s look at a few months worth of activity:

Month	Number of Dogs Groomed	Total Maintenance Cost
July	560	790
August	710	850
September	500	740
October	650	820
November	730	910
December	800	980

Going back to our mixed cost formula:

Y= total maintenance cost and will be plotted on the vertical axis of our graph. This cost is the dependent variable since the amount depends on the activity for the period.

X= the activity or number of dogs groomed. This will be plotted on the horizontal axis and is the independent variable, because it is the factor that causes the variations in the cost.

Z tohoto grafu je tedy patrné, že čím více psů je ošetřováno, tím vyšší jsou náklady na údržbu, které navíc rostou poněkud lineárně. Tento krok, tedy vytvoření grafu rozptylu, provádíme jako první krok, abychom zjistili, zda je naše teorie správná, než se posuneme dál a provedeme další analýzu.

Metoda vysokých a nízkých nákladů

V našem předchozím příkladu s ošetřovatelem psů jsme mohli prostřednictvím grafu rozptylu jasně vidět, že náklady na údržbu souvisejí s počtem ošetřovaných psů. Nezapomeňte, že to byl náš počáteční diagnostický krok, než jsme přešli k podrobnější analýze našich nákladů.

Výše uvedený rozptylový graf ukazuje relativně lineární závislost mezi náklady na údržbu (náklady-Y) a počtem ošetřených psů (aktivita -X), můžeme použít metodu high-low, abychom odhadli, jakou část našich nákladů tvoří fixní část a jakou variabilní část.

Pomocí této metody nejprve vyhledáme období s nejnižší úrovní aktivity a nejvyšší úrovní. Vrátíme-li se k našemu grafu z kapitoly 7.2.2, v nejnižším měsíci bylo ošetřeno 500 psů a náklady na údržbu činily 740 USD. Nejvyšší měsíc bylo ošetřeno 800 psů a náklady na údržbu činily 980 USD. Nyní můžeme tato čísla použít v našem vzorci pro vysokou a nízkou úroveň:

Variabilní náklady = náklady na vysoké úrovni aktivity.cost at the low level of activity

High activity level − Low activity level

Variable cost = Change in cost

Change in activity

Variable cost = $980 − $740

800 − 500

Variable cost = $240/300 or .80 for each dog groomed

We can now calculate the fixed cost component. We can use the total cost of either the high or the low and subtract the variable component:

Fixed cost = Total cost − Variable cost element

Fixed cost= $980 − .8(800) = $980 − $640 = $340 using the highest month

Fixed cost = $740 − .8(500) = $740 − $400= $340 using the lowest month

Least Squares Regression Method

This method uses all of the data available to separate the fixed and variable portions of a mixed cost. A regression line is fitted into the data using the following formula:

Y= a + bX

Y= Maintenance costs

X= Number of dogs groomed

a= the total fixed cost

b= the variable cost per unit of activity

So using a calculator available HERE.

If you use the data from the dog groomer example you should be able to calculate the following chart:

This method is more accurate, using all of the available data. The table below shows the difference in calculation using the two methods:

Costs	High-low	Least Squares Regression Method
Variable cost estimate per dog groomed	$.080	$.074
Fixed cost estimate per month	$340	$362.24