Společníci korporace S mají daňové výhody, které jiné typy subjektů nenabízejí. Vzhledem k tomu, že dani ze mzdy podléhá pouze ta část jejich peněžních výplat, která je charakterizována jako mzda, mají akcionáři společnosti S corp celkově nižší daňové náklady než aktivní společníci v osobní společnosti. A na rozdíl od korporací typu C jsou jejich peněžní výplaty osvobozeny od daně.
Možnost rozdělit peněžní výplaty mezi mzdy, které podléhají dani z příjmu a dani ze mzdy, a nezdaněné výplaty láká mnoho akcionářů, aby minimalizovali své mzdy a maximalizovali své výplaty. Není divu, že daňový úřad již dlouhou dobu zkoumá daňová přiznání S corp, aby se ujistil, že jsou vypláceny přiměřené odměny.
Podle pokynů k formuláři 1120S, Přiznání k dani z příjmu pro americkou společnost S, „Výplaty a jiné platby od společnosti S ve prospěch jednatele společnosti musí být považovány za mzdu v rozsahu, v jakém jsou tyto částky přiměřenou odměnou za služby poskytnuté společnosti.“
Ale co je to přiměřená odměna? Není to nikde ve stanovách ani v nařízeních definováno a takzvané pravidlové metody rozdělení, například že polovina celkových peněžních plateb by měla být mzdou, nemají pro daňový úřad žádnou váhu.
Místo toho se pracovníci IRS a soudy spoléhají na soubor devíti faktorů, z nichž většina byla vymezena téměř před deseti lety v informačním listu IRS 2008-25:
- Vzdělání a zkušenosti
- Povinnosti a odpovědnosti
- Čas a úsilí věnované podnikání
- Dividendová historie
- Platby nezaměstnancům, kteří nejsou akcionáři
- Čas a způsob vyplácení odměn klíčovým osobám
- Co srovnatelné podniky platí za podobné služby
- Smlouvy o odměňování
- Použití vzorce pro stanovení odměn
Pro první tři faktory, čím rozsáhlejší jsou pro akcionáře, tím vyšší by měla být odměna. Akcionář, který poskytuje podniku jen málo osobních služeb nebo neposkytuje žádné, může dostávat nižší plat, nebo dokonce žádný.
Kromě devíti faktorů uvedených v informačním listu berní úřad zohledňuje také způsob, jakým podnik vydělává peníze. Podniky mají tři obecné zdroje příjmů: služby společníků, služby zaměstnanců, kteří nejsou společníky, a kapitál a vybavení.
Irskoprávní úřad tvrdí, že podnik, jehož příjmy jsou generovány osobními službami jednoho nebo více společníků, by měl více peněžních plateb charakterizovat jako mzdu. Naopak podnik, který vyžaduje značné investice do vybavení, může menší částku přiřadit ke mzdám a větší k výplatám. Zajímavé je, že celkové mzdy akcionářů poté, co daňový úřad překvalifikuje nadměrné rozdělení, bývají docela blízko prahu pro mzdy sociálního pojištění, který bude v roce 2018 činit 128 700 USD, oproti 127 200 USD v roce 2017.
Před několika lety jsem byl členem týmu, který obhajoval společnost typu S v rozsáhlém auditu daňového úřadu. Pouze dva menšinoví společníci dostávali vůbec žádnou mzdu. Zbývající společníci byli pasivními investory a nedošlo k žádné změně ze strany IRS, která by překlasifikovala některou z jejich vysokých výplat na mzdu.
Řada soudních případů, například JD & Assocs., Ltd., 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006), poukázaly na to, že společník by neměl být placen méně než ostatní méně zkušení zaměstnanci ve firmě, zejména pokud je k dispozici dostatek hotovosti na velkorysé výplaty.
V případu JD & Associates si Jeffrey Dahl, CPA a jediný společník své účetní firmy S corp, vyplácel mzdu v rozmezí 19 000 až 30 000 USD, přičemž na výplatách pobíral zhruba 50 000 USD. Kromě toho, že to bylo neadekvátní v porovnání s jeho zkušenostmi a povinnostmi, soud poznamenal, že jeho administrativní pracovníci dostávali vyšší platy než pan Dahl.
Jak určit, co je přiměřené
Návodem pro určení průměrných platových sazeb mohou být srovnávací studie srovnatelných platů, například na stránkách salary.com, indeed.com, monster.com a specializovaných oborových průzkumech. Při úpravě odměn klientů na odpovídající procento ze zisku mohou být užitečné také poměrové ukazatele, například ty, které lze nalézt v ročních výkazových studiích Asociace pro řízení rizik (RMA). RMA tyto poměry rozděluje podle velikosti a geografické polohy společnosti, aby byly tyto poměry přesnější.
Mnozí společníci společnosti S corp však ve svém podnikání nosí více klobouků a jejich povinnosti mohou zahrnovat vše od zametání podlah až po poradenskou práci na vysoké úrovni. Společnost RC Reports se specializuje na analýzu času a mezd, aby mohla určit vlastní přiměřenou výši odměny pro situaci vašeho klienta.
Ať už s klientem vyvinete jakoukoli metodu pro určení přiměřené odměny, měla by být tato metoda a výsledky zdokumentovány v podnikovém protokolu. Je dobré ji pravidelně přehodnocovat, zejména pokud se situace vašeho klienta změní.