Los accionistas de una corporación S disfrutan de ventajas fiscales que otros tipos de entidades no ofrecen. Dado que sólo la parte de sus distribuciones de efectivo que se caracteriza como los salarios está sujeta a los impuestos sobre la nómina, los accionistas de S corp tienen una factura de impuestos en general más bajo que los socios activos en una sociedad. Y, a diferencia de las corporaciones C, sus distribuciones de efectivo llegan a ellos libres de impuestos.
La capacidad de dividir los pagos en efectivo entre los salarios, que están sujetos a los impuestos sobre la renta y la nómina, y las distribuciones libres de impuestos atrae a muchos accionistas a minimizar sus salarios y maximizar sus distribuciones. No es de extrañar que el IRS tenga un largo historial de examen de las declaraciones de impuestos de las S corp para asegurarse de que se está pagando una compensación razonable.
Según las instrucciones del formulario 1120S, U.S. Income Tax Return for an S Corporation, «Las distribuciones y otros pagos de una corporación S a un funcionario corporativo deben ser tratados como salarios en la medida en que las cantidades sean una compensación razonable por los servicios prestados a la corporación».
Pero, ¿qué es una compensación razonable? No se define en ninguna parte de los estatutos o de la normativa, y los llamados métodos de asignación de reglas generales, como que la mitad de los pagos totales en efectivo deben ser salarios, no tienen ningún peso para el IRS.
En su lugar, los agentes del IRS y los tribunales se basan en un conjunto de nueve factores, la mayoría de los cuales fueron delineados hace casi una década en la Hoja Informativa 2008-25 del IRS:
- Formación y experiencia
- Tareas y responsabilidades
- Tiempo y esfuerzo dedicado al negocio
- Historial de dividendos
- Pagos a los noempleados accionistas
- Tiempo y forma de pagar las bonificaciones a las personas clave
- Lo que pagan las empresas comparables por servicios similares
- Acuerdos de compensación
- El uso de una fórmula para determinar la compensación
- Para los tres primeros factores, cuanto más amplios sean estos para un accionista, mayor debe ser la compensación. Un accionista que preste pocos o ningún servicio personal a la empresa puede recibir un salario menor, o incluso ninguno.
Además de los nueve factores de la hoja informativa, Hacienda también tiene en cuenta los medios por los que una empresa obtiene su dinero. Hay tres fuentes generales de ingresos para las empresas: los servicios del accionista, los servicios de los empleados que no son accionistas y el capital y el equipo.
El IRS argumenta que una empresa cuyos ingresos son generados por los servicios personales de uno o más accionistas debe caracterizar más los pagos en efectivo como salarios. Por otro lado, un negocio que requiere una inversión sustancial en equipos puede asignar una cantidad menor a los salarios y más a las distribuciones. Curiosamente, el total de los salarios de los accionistas después de que el IRS haya vuelto a caracterizar el exceso de distribuciones tiende a estar bastante cerca del umbral de los salarios de la Seguridad Social, que será de 128.700 dólares para 2018, frente a los 127.200 dólares de 2017.
Hace varios años, formé parte de un equipo que defendía una corporación S en una extensa auditoría del IRS. Solo dos accionistas minoritarios recibían algún salario. Los accionistas restantes eran inversores pasivos, y no hubo ningún cambio por parte del IRS para reclasificar cualquiera de sus abultadas distribuciones como salarios.
Una serie de casos judiciales, como JD & Assocs, 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006), señalaron que un accionista no debe recibir una remuneración inferior a la de otros empleados menos experimentados de la empresa, en particular cuando se dispone de abundante dinero en efectivo para realizar generosas distribuciones.
En JD & Associates, Jeffrey Dahl, contador público y único accionista de su empresa de contabilidad S corp, se pagaba a sí mismo salarios que oscilaban entre los 19.000 y los 30.000 dólares, al tiempo que recibía aproximadamente 50.000 dólares en distribuciones. Además de ser inadecuado en comparación con su experiencia y funciones, el tribunal señaló que su personal administrativo cobraba más que el Sr. Dahl.
Cómo determinar lo que es razonable
Los estudios de referencia de los salarios comparables, como en salary.com, indeed.com, monster.com y las encuestas especializadas de la industria, pueden proporcionar orientación sobre las tasas de pago promedio. Los ratios, como los que se encuentran en los Estudios de Declaraciones Anuales de la Asociación de Gestión de Riesgos (RMA), también pueden ser útiles para ajustar la compensación de los clientes a un porcentaje adecuado de los beneficios. La RMA desglosa estos ratios por tamaño de empresa y geografía para que estos ratios sean más precisos.
Sin embargo, muchos accionistas de S corp llevan múltiples sombreros en sus negocios, y sus funciones pueden incluir desde barrer el suelo hasta trabajos de consultoría de alto nivel. RC Reports se especializa en el análisis de tiempo y salarios para determinar una cantidad de compensación razonable personalizada para la situación de su cliente.
Cualquier método que usted y su cliente desarrollen para determinar la compensación razonable, ese método y los resultados deben ser documentados en las actas corporativas. Es una buena idea reevaluar esto regularmente, especialmente si la situación de su cliente cambia.