Accounting for Managers

Wat je zult leren doen: De belangrijkste elementen van gemengde kostenanalyse samenvatten

Gemengde kosten bevatten enkele variabele kostenelementen samen met enkele vaste kostenelementen. We definiëren gemengde kosten en bekijken verschillende methoden om dit type kosten te analyseren. In dit onderdeel kijken we naar zowel detailhandels- als productiebedrijven.

Gemengde kosten

Gemengde kosten zijn kosten die een combinatie zijn van vaste en variabele kosten met elementen van beide. In een grafiek zien gemengde kosten er als volgt uit:

Laten we eens aannemen dat we een licentiesituatie hebben, waarbij onze basisvergoeding $500 bedraagt voor de eerste 1.000 widgets, maar voor elke extra widget boven de 1.000 die we verkopen, moeten we $1 extra betalen. Als we naar de bovenstaande illustratie kijken, zou het bedrag dat bij de vaste kosten is inbegrepen $500 zijn, aangezien dat moet worden betaald ongeacht of we één widget of 5.000 widgets produceren. Het variabele deel is de $1 per widget.

De vergelijking voor de gemengde kosten ziet er als volgt uit:

Y= De totale gemengde kosten

a= De totale vaste kosten

b= De variabele kosten per eenheid activiteit (de helling van de lijn hierboven)

X= Het niveau van de activiteit.

Hoe steiler de helling op de variabele lijn, hoe hoger de variabele kosten per eenheid.

Wat kan een gemengde kostenpost zijn in een detailhandelsomgeving? Huur kan een gemengde kostenpost zijn. In sommige leasesituaties is er sprake van een basishuur en daarbovenop een percentage van de omzet. Stel dat u een ruimte huurt voor een klein winkelcentrum in uw plaatselijke winkelcentrum. U betaalt een basishuur van $500 per maand, plus 2% van de verkoop. Het vaste deel van deze kosten is $500, want u betaalt dat bedrag zelfs als uw verkoop nul is. Het variabele deel van deze uitgave is de 2% van de verkoop. Voor elke dollar in de verkoop voegt u .02 toe aan uw huur. Als u naar de bovenstaande grafiek kijkt, kunt u zien hoe u deze grafiek toepast op ons huurvoorbeeld.

Onafhankelijke vs. Afhankelijke variabele

Hier volgt een overzicht van gemengde kosten, en het maken van een spreidingsdiagram om onze theorie over het gedrag van de kosten te testen.

U bent de onderhoudsverantwoordelijke bij de plaatselijke hondentrimsalon. It is budget time, and you are working on your maintenance budget for the year. In an effort to work through your numbers, you notice that the maintenance cost has a fixed component to it. The hypothesis is that for each additional dog groomed, there is additional maintenance cost incurred. Let’s look at a few months worth of activity:

Month	Number of Dogs Groomed	Total Maintenance Cost
July	560	790
August	710	850
September	500	740
October	650	820
November	730	910
December	800	980

Going back to our mixed cost formula:

Y= total maintenance cost and will be plotted on the vertical axis of our graph. This cost is the dependent variable since the amount depends on the activity for the period.

X= the activity or number of dogs groomed. This will be plotted on the horizontal axis and is the independent variable, because it is the factor that causes the variations in the cost.

U kunt in deze grafiek dus zien dat hoe meer honden worden verzorgd, hoe hoger de onderhoudskosten worden, en dat de kosten ook nog eens enigszins lineair stijgen. Deze stap, het maken van een spreidingsdiagram, wordt gedaan als een eerste stap om te zien of onze theorie klopt, voordat we verder gaan en verdere analyse doen.

Hoog-laag methode

In ons vorige hondentrimsalonvoorbeeld konden we door ons spreidingsdiagram duidelijk zien dat de onderhoudskosten verband hielden met het aantal getrimde honden. Vergeet niet dat dat onze eerste diagnostische stap was voordat we overgingen tot een meer gedetailleerde analyse van onze kosten.

Het scattergram hierboven toont een relatief lineair verband tussen de onderhoudskosten (kosten-Y) en het aantal verzorgde honden (activiteit -X) we kunnen de hoog-laag methode gebruiken om te schatten welk deel van onze uitgaven het vaste deel is en welk het variabele deel.

Met deze methode kijken we eerst naar de periode met het laagste activiteitsniveau en het hoogste niveau. Als we teruggaan naar onze grafiek van 7.2.2, dan zien we dat in de laagste maand 500 honden werden verzorgd en de onderhoudskosten $740 bedroegen. De hoogste maand werden 800 honden getrimd en bedroegen de onderhoudskosten 980 dollar. Nu kunnen we deze getallen gebruiken in onze hoog-laag formule:

Variabele kosten = Kosten bij het hoge activiteitenniveau-cost at the low level of activity

High activity level − Low activity level

Variable cost = Change in cost

Change in activity

Variable cost = $980 − $740

800 − 500

Variable cost = $240/300 or .80 for each dog groomed

We can now calculate the fixed cost component. We can use the total cost of either the high or the low and subtract the variable component:

Fixed cost = Total cost − Variable cost element

Fixed cost= $980 − .8(800) = $980 − $640 = $340 using the highest month

Fixed cost = $740 − .8(500) = $740 − $400= $340 using the lowest month

Least Squares Regression Method

This method uses all of the data available to separate the fixed and variable portions of a mixed cost. A regression line is fitted into the data using the following formula:

Y= a + bX

Y= Maintenance costs

X= Number of dogs groomed

a= the total fixed cost

b= the variable cost per unit of activity

So using a calculator available HERE.

If you use the data from the dog groomer example you should be able to calculate the following chart:

This method is more accurate, using all of the available data. The table below shows the difference in calculation using the two methods:

Costs	High-low	Least Squares Regression Method
Variable cost estimate per dog groomed	$.080	$.074
Fixed cost estimate per month	$340	$362.24