Aandeelhouders van een S-vennootschap genieten belastingvoordelen die andere entiteiten niet bieden. Aangezien alleen het deel van hun contante uitkeringen dat als loon wordt aangemerkt, onderworpen is aan loonbelasting, hebben aandeelhouders van S-corporaties een lagere totale belastingrekening dan actieve partners in een vennootschap.
De mogelijkheid om uitkeringen in contanten te verdelen tussen loon, waarover inkomsten- en loonbelasting wordt geheven, en belastingvrije uitkeringen, verleidt veel aandeelhouders om hun loon te minimaliseren en hun uitkeringen te maximaliseren.
Volgens de instructies bij Form 1120S, U.S. Income Tax Return for an S Corporation, “moeten uitkeringen en andere betalingen door een S-vennootschap aan een vennootschapsfunctionaris worden behandeld als loon voor zover de bedragen een redelijke vergoeding zijn voor diensten die aan de vennootschap zijn verleend.”
Maar, wat is een redelijke vergoeding? Het wordt nergens gedefinieerd in de statuten of de voorschriften, en zogenaamde vuistregels voor toewijzingen, zoals dat de helft van de totale contante betalingen loon moet zijn, leggen geen gewicht in de schaal bij de IRS.
In plaats daarvan, IRS agenten en rechtbanken vertrouwen op een set van negen factoren, waarvan de meeste werden afgebakend bijna een decennium geleden in IRS Fact Sheet 2008-25:
- Opleiding en ervaring
- Taken en verantwoordelijkheden
- Tijd en inspanning besteed aan het bedrijf
- Dividendgeschiedenis
- Betalingen aan niet-aandeelhouders
- Tijdstip en wijze van uitbetaling van bonussen aan sleutelfiguren
- Wat vergelijkbare bedrijven betalen voor vergelijkbare diensten
- Compensatieafspraken
- Het gebruik van een formule om de beloning te bepalen
Voor de eerste drie factoren, hoe omvangrijker deze zijn voor een aandeelhouder, hoe hoger de vergoeding moet zijn. Een aandeelhouder die weinig of geen persoonlijke diensten aan het bedrijf levert, kan een lager salaris of zelfs helemaal geen salaris ontvangen.
Naast de negen factoren in het informatieblad, kijkt de IRS ook naar de manier waarop een bedrijf zijn geld verdient. Er zijn drie algemene bronnen van inkomsten voor bedrijven: diensten van de aandeelhouder, diensten van werknemers die geen aandeelhouder zijn, en kapitaal en apparatuur.
De IRS stelt dat een bedrijf waarvan de inkomsten worden gegenereerd door de persoonlijke diensten van een of meer aandeelhouders, meer van de contante betalingen als loon zou moeten karakteriseren. Anderzijds kan een bedrijf dat aanzienlijke investeringen in apparatuur vereist, een kleiner bedrag aan lonen toerekenen en meer aan uitkeringen. Interessant is dat het totale aandeelhoudersloon nadat de IRS overtollige uitkeringen opnieuw heeft gekarakteriseerd, vrij dicht bij de drempel voor socialezekerheidslonen ligt, die voor 2018 $ 128.700 zal zijn, een stijging ten opzichte van $ 127.200 voor 2017.
Enkele jaren geleden maakte ik deel uit van een team dat een S-vennootschap verdedigde in een uitgebreide IRS-audit. Slechts twee minderheidsaandeelhouders ontvingen enig loon. De overige aandeelhouders waren passieve beleggers, en er was geen verandering door de IRS om een van hun forse uitkeringen als loon te herclassificeren.
Een aantal rechtszaken, zoals JD & Assocs., Ltd., 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006), wees erop dat een aandeelhouder niet minder betaald zou moeten worden dan andere minder ervaren werknemers in het bedrijf, vooral wanneer er voldoende liquide middelen beschikbaar zijn voor royale uitkeringen.
In JD & Associates, Jeffrey Dahl, een CPA en de enige aandeelhouder van zijn accountantskantoor S corp, betaalde zichzelf salarissen variërend van $ 19.000 tot $ 30.000, terwijl hij ruwweg $ 50.000 aan uitkeringen nam. Naast het feit dat het salaris ontoereikend was in vergelijking met zijn ervaring en taken, merkte de rechtbank op dat zijn administratief personeel meer betaald kreeg dan Mr. Dahl.
Hoe te bepalen wat redelijk is
Benchmarkstudies van vergelijkbare salarissen, zoals op salary.com, indeed.com, monster.com en gespecialiseerde industrie-enquêtes, kunnen een leidraad bieden voor gemiddelde salarissen. Ratio’s, zoals die te vinden zijn in de Risk Management Association’s (RMA) Annual Statement Studies, kunnen ook nuttig zijn bij het aanpassen van de compensatie van klanten aan een passend percentage van de winst. RMA splitst deze ratio’s uit naar bedrijfsgrootte en geografie om deze ratio’s nauwkeuriger te maken.
Hoewel, veel S corp-aandeelhouders dragen meerdere petten in hun bedrijf, en hun taken kunnen alles omvatten van het vegen van vloeren tot advieswerk op hoog niveau. RC Reports is gespecialiseerd in tijd- en loonanalyses om een aangepaste redelijke vergoeding te bepalen voor de situatie van uw klant.
Welke methode u en uw klant ook ontwikkelen voor het bepalen van een redelijke vergoeding, die methode en de resultaten moeten worden gedocumenteerd in de bedrijfsnotulen. Het is een goed idee om dit regelmatig opnieuw te evalueren, vooral als de situatie van uw cliënt verandert.