S acionistas da corporação gozam de vantagens fiscais que outros tipos de entidades não oferecem. Como apenas a parcela de suas distribuições em dinheiro que é caracterizada como salários está sujeita a impostos sobre a folha de pagamento, os acionistas da S corp têm uma conta geral de impostos menor do que os sócios ativos de uma sociedade. E, ao contrário das corporações C, suas distribuições em dinheiro vêm a elas livres de impostos.
A capacidade de dividir os pagamentos em dinheiro entre salários, que estão sujeitos a impostos sobre a renda e a folha de pagamento, e as distribuições livres de impostos atraem muitos acionistas para minimizar seus salários e maximizar suas distribuições. Não surpreende que a Receita Federal tenha um longo histórico de examinar as declarações de imposto de renda de uma corporação S para assegurar que uma remuneração razoável esteja sendo paga.
De acordo com as instruções do Formulário 1120S, Declaração de Imposto de Renda dos EUA para uma corporação S, “As distribuições e outros pagamentos por uma corporação S a um diretor corporativo devem ser tratadas como salários, na medida em que os valores sejam uma remuneração razoável pelos serviços prestados à corporação”.
Mas, o que é remuneração razoável? Não está definida em nenhum dos estatutos ou regulamentos, e os chamados métodos de alocação de verbas, tais como metade do total de pagamentos em dinheiro devem ser salários, não têm qualquer peso para o IRS.
Em vez disso, os agentes e tribunais do IRS dependem de um conjunto de nove fatores, a maioria dos quais foram delineados há quase uma década na Folha de Dados do IRS 2008-25:
- Formação e experiência
- Duas e responsabilidades
- Tempo e esforço dedicados ao negócio
- História dos dividendos
- Pagamentos a nãoempregados accionistas
- Timing and manner of paying bonus to key people
- What comparable businesses pay for similar services
- Acordos de compensação
- O uso de uma fórmula para determinar a compensação
Para os três primeiros factores, quanto mais extensas forem para um accionista, maior deverá ser a compensação. Um acionista que presta poucos ou nenhuns serviços pessoais à empresa pode receber um salário menor, ou mesmo nenhum.
Além dos nove fatores na folha de fatos, o IRS também considera os meios pelos quais uma empresa ganha seu dinheiro. Existem três fontes gerais de receita para as empresas: serviços do acionista, serviços de empregados não acionistas e capital e equipamentos.
O IRS argumenta que uma empresa cuja receita é gerada pelos serviços pessoais de um ou mais acionistas deve caracterizar mais dos pagamentos em dinheiro como salários. Por outro lado, uma empresa que requer um investimento substancial em equipamento pode alocar uma quantia menor em salários e mais em distribuições. Curiosamente, o total dos salários dos acionistas depois que a Receita Federal tiver recaracterizado as distribuições em excesso tendem a estar bem perto do limite para o salário da Previdência Social, que será de $128.700 para 2018, contra $127.200 para 2017.
Several anos atrás, eu fazia parte de uma equipe que defendia uma corporação S em uma extensa auditoria da Receita Federal. Apenas dois acionistas minoritários receberam qualquer salário. Os demais acionistas eram investidores passivos, e não houve nenhuma mudança por parte do IRS para reclassificar qualquer uma de suas pesadas distribuições como salários.
Um número de processos judiciais, tais como JD & Assocs., Ltd, 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006), apontou que um acionista não deve ser pago menos que outros empregados menos experientes na firma, particularmente quando há muito dinheiro disponível para generosas distribuições.
Em JD & Associates, Jeffrey Dahl, um CPA e o único acionista de sua firma de contabilidade S corp, pagou a si mesmo salários variando de $19.000 a $30.000, enquanto recebia cerca de $50.000 em distribuições. Além de ser inadequado em comparação com a sua experiência e funções, o tribunal notou que o seu pessoal administrativo foi pago mais do que o Sr. Dahl.
Como determinar o que é razoável
Estudos de referência de salários comparáveis, tais como em salary.com, indeed.com, monster.com e pesquisas especializadas da indústria, podem fornecer orientações sobre as taxas médias de pagamento. Rácios, tais como os encontrados nos Estudos de Declaração Anual da Associação de Gestão de Riscos (RMA), também podem ser úteis para ajustar a remuneração dos clientes a uma percentagem adequada dos lucros. A RMA divide esses rácios por tamanho da empresa e geografia para tornar esses rácios mais precisos.
No entanto, muitos acionistas da S corp usam vários chapéus em seus negócios, e suas funções podem incluir tudo, desde pisos de varredura até trabalhos de consultoria de alto nível. RC Reports é especializado em análise de tempo e salário para determinar um valor de remuneração razoável personalizado para a situação do seu cliente.
Sejam quais forem os métodos que você e seu cliente desenvolvam para determinar a remuneração razoável, esse método e os resultados devem ser documentados na ata corporativa. É uma boa ideia reavaliar isto numa base regular, especialmente se a situação do seu cliente mudar.