Akcjonariusze S corp cieszą się korzyściami podatkowymi, których nie oferują inne rodzaje podmiotów. Ponieważ tylko ta część ich wypłat pieniężnych, która jest określana jako wynagrodzenie, podlega opodatkowaniu, udziałowcy S corp mają niższy całkowity rachunek podatkowy niż aktywni wspólnicy w spółce osobowej. Ponadto, w przeciwieństwie do korporacji typu C, ich wypłaty gotówkowe są wolne od podatku.
Możliwość podziału wypłat gotówkowych pomiędzy wynagrodzenia, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i podatkiem od wynagrodzeń, a nieopodatkowanymi wypłatami kusi wielu udziałowców do minimalizowania swoich wynagrodzeń i maksymalizowania wypłat. Nie dziwi więc fakt, że IRS od dawna bada zeznania podatkowe spółek typu S corp, aby upewnić się, że wypłacane jest rozsądne wynagrodzenie.
Zgodnie z instrukcjami do formularza 1120S, U.S. Income Tax Return for an S Corporation, „Dystrybucje i inne płatności dokonywane przez spółkę typu S corporation na rzecz osoby zarządzającej spółką muszą być traktowane jako wynagrodzenie w zakresie, w jakim kwoty te stanowią rozsądne wynagrodzenie za usługi świadczone na rzecz spółki.”
Ale co to jest rozsądne wynagrodzenie? Nie jest ono zdefiniowane nigdzie w statucie ani w przepisach, a tak zwane metody alokacji oparte na zasadzie kciuka, takie jak połowa wszystkich płatności gotówkowych powinna być wynagrodzeniem, nie mają żadnej wagi dla IRS.
Zamiast tego agenci IRS i sądy opierają się na zestawie dziewięciu czynników, z których większość została określona prawie dekadę temu w IRS Fact Sheet 2008-25:
- Szkolenie i doświadczenie
- Obowiązki i odpowiedzialność
- Czas i wysiłek poświęcony działalności
- Historia dywidend
- Płatności na rzecz pracowników niebędącychpracowników niebędących akcjonariuszami
- Timing i sposób wypłacania premii kluczowym osobom
- Co porównywalne firmy płacą za podobne usługi
- Umowy dotyczące wynagrodzenia
- Użycie formuły do określenia wynagrodzenia
W przypadku pierwszych trzech czynników, im bardziej są one rozbudowane dla akcjonariusza, tym wyższe powinno być wynagrodzenie. Akcjonariusz, który świadczy niewiele lub nie świadczy żadnych usług osobistych na rzecz firmy, może otrzymać niższe wynagrodzenie lub nawet nie otrzymywać go wcale.
Oprócz dziewięciu czynników zawartych w arkuszu informacyjnym, IRS bierze również pod uwagę środki, za pomocą których firma zarabia pieniądze. Istnieją trzy ogólne źródła przychodów dla przedsiębiorstw: usługi udziałowca, usługi pracowników nie będących udziałowcami oraz kapitał i wyposażenie.
IRS argumentuje, że przedsiębiorstwo, którego przychody są generowane przez osobiste usługi jednego lub więcej udziałowców powinno charakteryzować więcej płatności gotówkowych jako płace. Z drugiej strony, firma, która wymaga znacznych inwestycji w sprzęt może przeznaczyć mniejszą kwotę na płace, a większą na wypłaty. Co ciekawe, łączne wynagrodzenia udziałowców po tym, jak IRS dokonał zmiany charakterystyki nadwyżki wypłat, są zazwyczaj dość bliskie progu dla wynagrodzeń Social Security, który będzie wynosił 128 700 USD za 2018 r., w porównaniu do 127 200 USD za 2017 r.
Kilka lat temu byłem częścią zespołu broniącego korporacji S w rozległym audycie IRS. Tylko dwóch akcjonariuszy mniejszościowych otrzymywało jakiekolwiek wynagrodzenie. Pozostali udziałowcy byli pasywnymi inwestorami i nie było żadnych zmian ze strony IRS, aby przekwalifikować jakiekolwiek z ich wysokich dystrybucji jako wynagrodzenia.
Liczba spraw sądowych, takich jak JD & Assocs., Ltd., 3:04-cv-59 (D.N.D. 2006), wskazał, że udziałowiec nie powinien być wynagradzany gorzej niż inni mniej doświadczeni pracownicy w firmie, zwłaszcza gdy istnieje wystarczająca ilość gotówki dostępnej do hojnych wypłat.
W sprawie JD & Associates, Jeffrey Dahl, CPA i jedyny udziałowiec swojej firmy księgowej S corp, wypłacił sobie wynagrodzenie w wysokości od 19.000 USD do 30.000 USD, biorąc jednocześnie około 50.000 USD w wypłatach. Oprócz tego, że były one nieadekwatne w porównaniu do jego doświadczenia i obowiązków, sąd zauważył, że jego pracownicy biurowi otrzymywali wyższe wynagrodzenie niż pan Dahl.
Jak określić, co jest rozsądne
Badania porównawcze porównywalnych wynagrodzeń, takich jak na salary.com, indeed.com, monster.com i specjalistycznych badań branżowych, mogą dostarczyć wskazówek na temat średnich stawek płac. Wskaźniki, takie jak te znalezione w Rocznych Badaniach Oświadczenia Risk Management Association (RMA), mogą być również przydatne w dostosowaniu wynagrodzenia klienta do odpowiedniego procentu zysków. RMA rozbija te wskaźniki według wielkości firmy i geografii, aby uczynić je bardziej precyzyjnymi.
Jednakże, wielu udziałowców spółek S corp nosi wiele kapeluszy w swoich firmach, a ich obowiązki mogą obejmować wszystko, od zamiatania podłóg do pracy konsultingowej na wysokim poziomie. RC Reports specjalizuje się w analizie czasu pracy i płac w celu określenia rozsądnej kwoty wynagrodzenia dla Państwa klienta.
Niezależnie od tego, jaką metodę ustalicie Państwo z klientem w celu określenia rozsądnego wynagrodzenia, metoda ta i jej wyniki powinny zostać udokumentowane w protokole korporacyjnym. Dobrym pomysłem jest regularne dokonywanie ponownej oceny tej metody, zwłaszcza jeśli sytuacja Twojego klienta ulegnie zmianie.